關于印發《地方政府專項債券相關業務會計處理暫行規定》的通知

財會〔2025〕17號 

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，有關單位：

　　為完善項目單位對地方政府專項債券（以下簡稱專項債券）相關業務的會計處理，優化專項債券管理機制，強化專項債券全流程管理，我們制定了《地方政府專項債券相關業務會計處理暫行規定》，現予印發，請遵照執行。

　　                                                                                                                                 財 政 部

　　                                                                                                                               2025年8月19日

地方政府專項債券相關業務會計處理暫行規定

　　為完善項目單位對地方政府專項債券（以下簡稱專項債券）相關業務的會計處理，優化專項債券管理機制，強化專項債券全流程管理，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國預算法實施條例》等有關規定，制定本規定。

　　一、關于行政事業類項目單位的賬務處理

　　行政事業類項目單位取得的專項債券資金，根據項目實施方案（或融資平衡方案）等約定需由本單位承擔專項債券資金本息償還義務的，應當按照《政府會計準則第8號——負債》（財會〔2018〕31號）等規定將其承擔償還義務的部分確認為負債。

　　行政事業類項目單位取得的專項債券資金，根據項目實施方案（或融資平衡方案）等約定不需由本單位承擔專項債券資金本息償還義務的，應當按照政府會計準則制度相關規定將其不承擔償還義務的部分確認為財政撥款收入。

　　（一）行政事業類項目單位收到承擔償還義務的專項債券資金的賬務處理。

　　財務會計下，行政事業類項目單位應當在“2502 長期應付款”科目下設置“專項債券”明細科目，核算該類專項債券資金的本金和利息。本明細科目應當設置“本金”、“利息”兩個明細科目，并按照具體債券進行明細核算。預算會計下，按照預算管理要求需要對專項債券資金單獨反映的，還應當在“財政撥款預算收入”、“其他支出”等科目下設置“專項債券”明細科目。單位可以根據管理需要，進一步設置明細科目或進行輔助核算。

　　1.行政事業類項目單位收到專項債券資金的賬務處理。

　　財政部門將專項債券資金撥付至項目單位實有資金賬戶的，行政事業類項目單位應當根據確定的金額，在財務會計借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應付款——專項債券——本金”科目；同時，在預算會計借記“資金結存”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

　　財政部門通過國庫集中支付將專項債券資金撥付至施工單位或設備供應商的，行政事業類項目單位應當根據財政部門轉來相關資料的金額，在財務會計借記“在建工程”等科目，貸記“長期應付款——專項債券——本金”科目；同時，在預算會計借記“行政支出”、“事業支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

　　2.行政事業類項目單位承擔專項債券資金利息的賬務處理。

　　行政事業類項目單位按期確認利息費用時，按照《政府會計準則第8號——負債》等規定，根據本級政府財政計算確定的本單位本期應付未付利息金額，借記“在建工程”、“其他費用”等科目，貸記“長期應付款——專項債券——利息”科目。預算會計不作賬務處理。

　　3.行政事業類項目單位償還專項債券資金本息的賬務處理。

　　行政事業類項目單位向本級政府財政償還專項債券資金的本息時，在財務會計借記“長期應付款——專項債券——本金、利息”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預算會計借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。

　　相關文件明確項目單位不再承擔償還義務的專項債券資金，在責任免除時，借記“長期應付款——專項債券——本金、利息”科目，貸記“其他收入”科目。預算會計不作賬務處理。

　　（二）行政事業類項目單位購建專項債券項目相關資產的賬務處理。

　　行政事業類項目單位應當根據政府會計準則制度有關規定對與專項債券相關的“在建工程”、“固定資產”、“公共基礎設施”等進行賬務處理，同時按照項目資金來源（專項債券資金、其他資金等）以及本規定有關專項信息填報要求進行輔助核算，清晰反映專項債券項目所形成資產的資金構成。

　　（三）行政事業類項目單位取得項目專項收入的賬務處理。

　　按約定承擔本息償還義務的行政事業類項目單位運營專項債券項目相關資產取得的專項收入，應當計入本單位收入，按照政府會計準則制度相關規定進行賬務處理。

　　按約定不承擔本息償還義務的行政事業類項目單位，對于項目運營產生的、應當按規定直接上繳財政的收入（如國有土地使用權出讓收入、車輛通行費等），不作為本單位收入進行處理。

　　二、關于企業類項目單位的賬務處理

　　企業類項目單位取得的專項債券資金，根據項目實施方案（或融資平衡方案）等約定需由本單位承擔專項債券資金本息償還義務的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）等規定將其確認為負債并進行后續會計處理。企業類項目單位取得的專項債券資金，根據項目實施方案（或融資平衡方案）等約定不需由本單位承擔專項債券資金本息償還義務的，應當結合具體約定按照有關企業會計準則進行會計處理。

　　（一）企業類項目單位取得承擔償還義務的專項債券資金的賬務處理。

　　企業類項目單位應當在“長期應付款”科目下設置“專項債券”明細科目，核算該類專項債券資金的本金和利息。本明細科目應當設置“本金”、“應計利息”等明細科目，并按照具體債券進行明細核算。企業可以根據管理需要，進一步設置明細科目或進行輔助核算。

　　1.企業類項目單位收到專項債券資金的賬務處理。

　　企業類項目單位收到專項債券資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應付款——專項債券——本金”等科目。

　　2.企業類項目單位計提專項債券資金利息的賬務處理。

　　企業類項目單位按期計提專項債券資金利息時，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記“長期應付款——專項債券——應計利息”等科目。

　　3.企業類項目單位償還專項債券資金本息的賬務處理。

　　企業類項目單位償還專項債券資金本息時，借記“長期應付款——專項債券——本金、應計利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（二）企業類項目單位購建專項債券項目相關資產的賬務處理。

　　企業類項目單位使用專項債券資金，按照專項債券管理有關規定進行項目建設并形成企業相關資產的，應當按照企業會計準則相關規定進行賬務處理。

　　企業類項目單位應當對專項債券項目所形成的上述資產按照項目資金來源（專項債券資金、其他資金等）以及本規定有關專項信息填報要求進行輔助核算，清晰反映專項債券項目所形成資產的資金構成。

　　（三）企業類項目單位取得專項債券項目相關收入的賬務處理。

　　企業類項目單位運營專項債券項目相關資產取得的收入，應當按照《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）等相關規定進行賬務處理。

　　三、關于專項信息的填報

　　項目單位應當填制附后的“專項債券項目投資表”和“專項債券資金還款情況表”，并歸集整理相關信息，包括專項債券項目自開始建設至本期累計收到的專項債券資金金額、本期收到的專項債券資金金額，累計償還的本息金額、本期償還的本息金額，累計專項債券資金支出金額、本期專項債券資金支出金額，使用專項債券資金累計形成資產情況、本期資產增加情況等。

　　項目單位應當根據預算管理要求，依托財政部地方政府專項債券穿透式監測系統報送有關報表和信息。國家對國有資產管理工作另有規定的，從其規定。

　　四、關于新舊銜接的賬務處理

　　1.行政事業類項目單位應當自本規定施行之日，對本單位現有專項債券資金作如下新舊銜接：

　　行政事業類項目單位應當按照需由本單位承擔本息償還義務的專項債券本金金額，以及本級政府財政部門確定的應付未付專項債券資金利息金額，借記“累計盈余”科目，貸記“長期應付款——專項債券——本金、利息”科目。根據本規定應當計入本單位收入，但已根據《政府會計準則制度解釋第3號》（財會〔2020〕15號）要求計入應繳財政款，且尚未上繳的項目專項收入的金額，在財務會計借記“應繳財政款”科目，貸記“累計盈余”科目；同時，在預算會計借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。

　　2.項目單位應當在本規定施行之日，編制“專項債券項目投資表”和“專項債券資金還款情況表”。

　　五、附則

　　本規定自2026年1月1日起施行。財政部此前發布的《政府會計準則制度解釋第3號》中有關專項債券的內容與本規定不一致的，以本規定為準。

　　附：專項債券項目投資及資金還款情況表報表格式及編制說明

附：

　　專項債券項目投資及資金還款情況表報表格式及編制說明

　　一、報表格式

　　二、編制說明

　　（一）專項債券項目投資表。

　　1.本表適用于取得專項債券資金用于項目建設的項目單位。該項目專項債券本金償還完畢時，不再填列本表。

　　2.本表反映專項債券項目從開始建設到本年年末止通過各種渠道投入的建設資金以及這些資金的使用情況。

　　3.項目單位編制本表時，應當按照本單位的專項債券項目逐項填列。

　　4.“專項債券項目”欄，按照專項債券項目的名稱填列。一個項目對應多期專項債券資金的，按照項目對應的各期專項債券資金合并填列。

　　5.“項目編碼”欄，填寫專項債券項目的發展改革委審批監管代碼。

　　6.“開工日期”欄，填列實際開始施工的日期。

　　7.“概算數”欄，反映專項債券項目的投資概算數，根據有關部門批準的專項債券項目概算數填列。

　　8.“專項債券項目資金來源”欄所屬“累計”欄，反映自開始建設起到本年年末止投入專項債券項目的資金合計數。

　　“地方政府專項債券資金”欄，反映自開始建設起到本年年末止累計投入專項債券項目的專項債券資金。

　　“配套市場化融資”欄，反映自開始建設起到本年年末止累計通過向金融機構借款、發行企業債券等方式借入的各種借款。

　　“其他資金”欄，反映自開始建設起到本年年末止累計投入專項債券項目的其他資金。

　　9.“專項債券項目投資支出”欄所屬“累計”欄，反映專項債券項目自開始建設起到本年年末止累計發生的建設支出，包括已經移交的項目資產、未能形成單位資產的基建投資以及尚未達到預定可使用狀態的在建工程。

　　其中，“已移交資產”欄反映已經驗收合格交付使用的各類資產。“固定資產”、“無形資產”和“其他資產”欄，分別反映自開始建設起到本年年末止累計已移交本單位使用的固定資產（行政事業單位形成的公共基礎設施、保障性住房等也在此項目填列，并單獨披露）、無形資產和其他資產。

　　“其他基建支出”欄，反映自開始建設起到本年年末止累計發生的根據《基本建設財務規則》（財政部令第81號）等應當計入待核銷基建支出和基建轉出投資的各項支出。

　　“在建工程”欄，反映建設單位專項債券項目尚未達到預定可使用狀態的在建工程。

　　（二）專項債券資金還款情況表。　

　　1.本表適用于根據項目實施方案（或融資平衡方案）等約定需要承擔專項債券資金本息償還義務的項目單位。

　　2.本表反映項目單位各專項債券項目對應的專項債券資金的借入和償還情況。一個項目對應多期專項債券資金的，按照項目對應的各期專項債券資金合并填列。

　　3.項目單位編制本表時，應當按照本單位承擔專項債券資金本息償還義務的專項債券項目逐項填列。

　　4.“年初余額”欄所屬“本金”和“利息”欄，反映項目單位年初各專項債券資金的本金和利息余額。

　　5.“本年增加數”欄所屬“本金”和“利息”欄，反映項目單位自本年年初起到本年年末止收到的專項債券資金的本金，以及本年應付的利息。

　　6.“本年減少數”欄所屬“本金”和“利息”欄，反映項目單位本年償還的專項債券資金的本金，以及本年償還的利息。

　　7.“年末余額”欄所屬“本金”和“利息”欄，反映項目單位本年年末各專項債券資金的本金和利息余額。